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1、2018年8月30日國家稅務(wù)總局2018年第三季度政策解讀現(xiàn)場實錄
國家稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長 羅天舒
國家稅務(wù)總局所得稅司副司長 劉寶柱
[羅天舒]
當前,稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多。為了加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的管理,規(guī)范稅收執(zhí)法,優(yōu)化營商環(huán)境,國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。下面,請劉寶柱副司長為我們解讀《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》,并回答提問。
[劉寶柱]
2018年6月,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號發(fā)布,以下簡稱《辦法》)。為了更好地方便納稅人和各級稅務(wù)機關(guān)理解和執(zhí)行《辦法》,現(xiàn)簡要講解如下:
(一)制定背景
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”由于企業(yè)支出種類多樣、形式各異,為此企業(yè)所得稅法及其實施條例對稅前扣除的范圍、標準等內(nèi)容進行了規(guī)定。但是,在稅前扣除憑證管理方面,則主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細則,以及國家稅務(wù)總局制定的稅收規(guī)范性文件執(zhí)行。
[劉寶柱]
如《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)〔2008〕88號)第二條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù);《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除;《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知〉》(國稅發(fā)〔2008〕80號)第八條規(guī)定,在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷,等等。這些規(guī)定雖可解決一些日常管理問題,但較為分散,系統(tǒng)性和針對性不強,容易產(chǎn)生認識分歧,帶來執(zhí)行爭議。隨著稅收管理要求的提高,尤其是發(fā)票管理的日益信息化,為進一步優(yōu)化營商環(huán)境,規(guī)范稅收執(zhí)法,維護納稅人權(quán)益,國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。
[劉寶柱]
(二)制定基礎(chǔ)
1.隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展,企業(yè)所得稅管理面臨著新的管理環(huán)境。一是稅務(wù)機關(guān)貫徹落實“放管服”改革有關(guān)要求,不斷深化簡政放權(quán),取消行政審批,創(chuàng)新監(jiān)管方式;二是在稅務(wù)機關(guān)加強納稅人權(quán)益保護的同時,納稅人的法治意識不斷增強,稅法遵從度不斷提高;三是多措并舉提高納稅服務(wù)水平,著力優(yōu)化營商環(huán)境,增強納稅人獲得感。
2.2016年5月,“營改增”全面平穩(wěn)推開,實現(xiàn)了增值稅、營業(yè)稅的統(tǒng)一,實現(xiàn)了發(fā)票管理的統(tǒng)一。增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng),實現(xiàn)了對發(fā)票全要素信息自動實時采集、監(jiān)控和比對,基本覆蓋了所有開具發(fā)票的納稅人。每一份發(fā)票所記載的信息,都能像儲戶的銀行存款信息一樣,被系統(tǒng)逐筆實時記錄,全程監(jiān)控,并在稅務(wù)機關(guān)形成集中存貯數(shù)據(jù)庫,夯實了企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理的基礎(chǔ)。
3.2016年,金稅三期系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)投入使用,實現(xiàn)了申報信息、發(fā)票信息、登記信息、認定信息等的全面數(shù)據(jù)集中。通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的模式,稅務(wù)機關(guān)不但能夠?qū)崟r、完整、準確地掌握納稅人涉稅信息,還可以采集、整理和應(yīng)用更多的外部涉稅信息,并充分利用稅收大數(shù)據(jù)進行對比分析,保證了企業(yè)所得稅風險管理的順利實施。
[劉寶柱]
(三)預(yù)期目標
一是增強管理確定性;二是實現(xiàn)政策與征管的有效銜接;三是減少稅企爭議;四是優(yōu)化營商環(huán)境;五是實現(xiàn)多稅種聯(lián)動管理,特別是與增值稅的聯(lián)動管理和發(fā)票風險管理。
(四)起草理念
1.該放的放開
《辦法》在非增值稅登記納稅人、非增值稅應(yīng)稅項目、個人小額零星交易、境外交易、企業(yè)費用分攤等方面,明確收款證明、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證。既可以減輕納稅人的辦稅負擔,又可以減輕基層稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的工作負擔。
2.該管的管住
《辦法》規(guī)定,交易對方為增值稅登記納稅人必須以發(fā)票作為稅前扣除憑證,未取得發(fā)票或者取得不合規(guī)發(fā)票的不得進行稅前扣除。體現(xiàn)了在“放”的同時,也不斷加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理、增值稅發(fā)票風險管理,力求通過稅種聯(lián)動、發(fā)票聯(lián)動,努力形成工作合力。
3.該服務(wù)的服務(wù)到位
《辦法》就稅前扣除憑證的種類、內(nèi)容、不合規(guī)憑證處理、境外費用憑證要求等方面進行了詳細規(guī)定,使企業(yè)在加強自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理時,有的放矢,制定符合稅收規(guī)定的防范措施,減少納稅風險。
[劉寶柱]
(五)起草思路
1.境內(nèi)
關(guān)于境內(nèi)支出,《辦法》對稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開換開要求等方面都進行了詳細規(guī)定,既有原則性要求,又有具體性指引,有利于引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范和強化自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理,降低稅收風險。
2.境外
關(guān)于境外支出,考慮到境外不同國家、地區(qū)的稅收法律、征管制度各不相同,稅前扣除憑證無法一一列舉和明確,《辦法》第十一條對境外支出稅前扣除憑證的管理,從原則上進行了規(guī)定,企業(yè)以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證作為稅前扣除憑證。
[劉寶柱]
(六)主要內(nèi)容
1.條款概覽
《辦法》共分二十條,2400字。從統(tǒng)一認識、易于判斷、便于操作出發(fā),對制定依據(jù)(第一條)、稅前扣除憑證概念(第二條)、適用范圍(第三條)、稅前扣除憑證管理基本原則(第四條至第七條)、稅前扣除憑證種類(第八條)、基本情形稅務(wù)處理(第九條至第十二條)、特殊情形稅務(wù)處理(第十三條至第十九條)、執(zhí)行時間(第二十條)做出了系統(tǒng)性規(guī)定。
2.主要原則
打通了“不合規(guī)外部憑證不得作為稅前扣除憑證——換開合規(guī)外部憑證——因特殊原因不能換開——具有相應(yīng)資料可以證實支出真實性——允許扣除”這一稅前扣除管理流程,既兼顧了征管效率,又尊重了客觀實際,還貫徹了誠信理念,切實有效保障了納稅人的正當權(quán)益。
3.適用范圍
《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。
[劉寶柱]
(七)具體解讀
1.概念和分類
《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念,這是企業(yè)所得稅首次對稅前扣除憑證的概念和內(nèi)涵進行明確。企業(yè)所得稅法對稅前扣除提出了支出要實際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具有合理性等原則性要求,稅前扣除憑證是這些要求的直觀體現(xiàn)。
《辦法》第八條規(guī)定了稅前扣除憑證的分類,旨在為納稅人提供實際操作指引,消除以往“發(fā)票是唯一稅前扣除憑證”的理解誤區(qū)。企業(yè)經(jīng)營活動的多樣性決定了稅前扣除憑證的多樣性,如企業(yè)支付給員工工資,工資表等會計原始憑證作為內(nèi)部憑證可以用于稅前扣除;發(fā)票是主要的外部憑證,但不是唯一的稅前扣除憑證。外部憑證包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
企業(yè)很多業(yè)務(wù)支出,許多情況下還需要內(nèi)部憑證與外部憑證聯(lián)合佐證,方可證實其真實性,如企業(yè)的折舊,不但需要購置時的外部憑證發(fā)票,還需要內(nèi)部憑證折舊提取明細賬。
[劉寶柱]
2.基本原則
由于稅前扣除憑證難以一一列示,通過明確管理原則,有利于消除爭議,確保納稅人和稅務(wù)機關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ),若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性,自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心,只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時,才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。
3.稅前扣除與稅前扣除憑證的關(guān)系
稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標準應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
[劉寶柱]
4.取得稅前扣除憑證的時間要求
企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證,但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證。因此,《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。
5.稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系
企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料,在某些情形下,則為支出依據(jù),如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證,但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料,企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,履行保管責任,以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。
在某些情形下,企業(yè)發(fā)生的支出不會伴生合同協(xié)議,而是支出依據(jù),企業(yè)也應(yīng)將這類資料留存?zhèn)洳?。如法院判決企業(yè)支付違約金而出具的判決文書就是一種比較典型的支出依據(jù)。
[劉寶柱]
6.境內(nèi)支出的稅前扣除憑證管理要求
(1)增值稅應(yīng)稅項目
A.對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人。企業(yè)支出以對方開具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。也就是,凡對方能夠開具增值稅發(fā)票的,必須以發(fā)票作為扣除憑證。以往一些企業(yè)(如銀行)用利息單代替發(fā)票給予企業(yè),而沒有按照規(guī)定開具發(fā)票,本公告發(fā)布后,必須統(tǒng)一按照規(guī)定開具發(fā)票。否則,相關(guān)企業(yè)發(fā)生的利息,將無法稅前扣除。
B.對方為無需辦理稅務(wù)登記的單位。企業(yè)與一些單位發(fā)生交易,這些交易雖為應(yīng)稅勞務(wù),但這些單位無需辦理稅務(wù)登記,無法日常開具增值稅發(fā)票,此種情形,可以用代開發(fā)票或收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。如從政府機關(guān)、團體收購廢舊物資,這些單位無法開具增值稅發(fā)票,要么代開,要么以收款憑證即可作為稅前扣除憑證。
[劉寶柱]
C.對方為個人且從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù),即企業(yè)與個人發(fā)生交易,且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點的,企業(yè)支出可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財稅〔2017〕76號)等政策規(guī)定,小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標準判斷:按月納稅的,月銷售額不超過3萬元;按次納稅的,每次(日)銷售額不超過300-500元(具體標準按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行)。但是,如果個人銷售額超過上述規(guī)定,相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。
[劉寶柱]
(2)非增值稅應(yīng)稅項目
企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的不屬于應(yīng)稅項目的支出,如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、稅金、土地出讓金、社會保險費、工會經(jīng)費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出、向法院支付的訴訟費用等,一般情況下按以下規(guī)定處理:
A.對方為單位。企業(yè)以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證,如財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。
B.對方為個人。企業(yè)以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
7.未取得合規(guī)稅前扣除憑證的補救措施
企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,可以按照以下規(guī)定處理:
[劉寶柱]
(1)能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應(yīng)支出可以稅前扣除。
(2)因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出可以稅前扣除。
(3)未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
8.以前年度支出的稅務(wù)處理
由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等),企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的,待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后,相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。其中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。
[劉寶柱]
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則,該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,也不得在以后年度追補扣除。
[現(xiàn)場觀眾]
劉司長好!我來自國家稅務(wù)總局銀川市稅務(wù)局。請問劉司長,有些企業(yè)會發(fā)生一些不屬于增值稅應(yīng)稅項目的支出,比如給消費者個人的小額電子紅包或優(yōu)惠券,這些支出難以取得對方出具的收款憑證或其他憑證,請問該如何處理?
[劉寶柱]
謝謝你的提問。為支持企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展,《辦法》對不屬于增值稅應(yīng)稅項目的稅前扣除憑證管理具有一定的彈性。《辦法》規(guī)定,對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,未堅持要求企業(yè)取得個人出具的收款憑證或其他憑證。但是,內(nèi)部憑證的填制和使用企業(yè)仍須符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定,在彈性管理的同時,也體現(xiàn)了稅前扣除憑證管理的規(guī)范性特征。
[現(xiàn)場觀眾]
大家好!我來自某股份有限公司。請問劉司長,這個辦法是自2018年7月1日執(zhí)行,那以前年度或者2018年上半年發(fā)生事項能否按照《辦法》執(zhí)行?
[劉寶柱]
謝謝你的提問?!镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》自2018年7月1日起施行。從有利于納稅人原則考慮,在此之前發(fā)生尚未處理的相關(guān)涉稅問題,如果各地根據(jù)總局要求有具體規(guī)定的,可按規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定的,建議按照此辦法執(zhí)行。
[羅天舒]
這名網(wǎng)友非常關(guān)注稅前扣除的追補年限問題。他問《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十七條規(guī)定的追補年限,執(zhí)行期是從2018年開始向前追補,還是對2018年7月1日以后發(fā)生的事項進行追補?還是請劉司長解答。
[劉寶柱]
謝謝。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二十條規(guī)定,自2018年7月1日起施行。因此,2018年7月1日之后發(fā)生的事項可按照《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》相關(guān)規(guī)定進行追補,追補年限不得超過5年。對以前發(fā)生的,稅務(wù)機關(guān)沒有做出處理的,從有利于納稅人角度考慮,也可以追補。
2、2019年2月28日天津稅務(wù)局2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題
黃橡文 國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局所得稅處副處長
[主持人]有網(wǎng)友提問,2019年可以報銷2018年發(fā)票嗎?
[黃橡文]根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責發(fā)生制為原則,屬于當期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入費用,即使款項已經(jīng)在當期收付,均不作為當期的收入和費用。企業(yè)當期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。
[主持人]有網(wǎng)友提問,支付給無法開具發(fā)票的非法人單位的費用能否根據(jù)支付憑證,收據(jù)在企業(yè)所得稅前列支?比如支付給商會組織的會員費?
[黃橡文]企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
[黃橡文]小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
[主持人]公司培訓(xùn)聘請外部機構(gòu)人員來我公司培訓(xùn)支付的勞務(wù)費,外部培訓(xùn)人員無法提供發(fā)票,該費用我公司是否需要調(diào)整納稅調(diào)增?
[黃橡文]企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。
[主持人]有網(wǎng)友提問,匯繳年度相應(yīng)支出未取得發(fā)票可否進行企業(yè)所得稅稅前扣除?
[黃橡文]企業(yè)在預(yù)繳期間未取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票,按照國家稅務(wù)總局公告2011年第34號第六條的規(guī)定,對企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。企業(yè)當年匯繳期內(nèi)還不能取得有效憑證,按照2011年第34號公告規(guī)定上述成本費用匯算清繳時不得在稅前扣除。
[主持人]這位網(wǎng)友問針對匯繳年度相應(yīng)支出未取得發(fā)票的,有什么補救措施可以進行企業(yè)所得稅稅前扣除么?
[黃橡文]企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的,可以按照以下規(guī)定處理:
[黃橡文](1)能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,相應(yīng)支出可以稅前扣除。(2)因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,按照國家稅務(wù)總局2018年28號公告第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料,相應(yīng)支出可以稅前扣除。(3)未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的,相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。
[主持人]有位網(wǎng)友提問,由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等),企業(yè)在以前年度未能取得發(fā)票,2018年度取得了發(fā)票后該如何進行處理?
[黃橡文]由于一些原因(如購銷合同、工程項目糾紛等),企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的,待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后,相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。其中,因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。
[黃橡文]稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則,該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,也不得在以后年度追補。
[主持人]有網(wǎng)友提問,企業(yè)發(fā)生違約金支出,進行企業(yè)所得稅稅前扣除時對扣除憑證該如何準備?
[黃橡文]違約金是合同一方當事人不履行合同或者履行合同不符合約定時,由違約的一方對另一方當事人支付的用于賠償損失的金額。屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑發(fā)票、當事雙方簽訂的合同協(xié)議在稅前扣除,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的違約金可憑當事雙方簽訂的合同協(xié)議、非現(xiàn)金支付憑證、收款方開具的收款憑證在稅前扣除,對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
[主持人]有網(wǎng)友提問,企業(yè)推行一款游戲,但涉及侵權(quán)問題,被其他企業(yè)告到法院,法院判決賠償對方200萬。請問我企業(yè)發(fā)生的賠償金能否憑法院判決、收付款憑證在稅前扣除?
[黃橡文]可以。
[主持人]有網(wǎng)友提問,我們企業(yè)去年申請了商標,侵權(quán)個人著作權(quán),打官司敗訴賠償26000元給個人,沒有取得發(fā)票,我們只有銀行回單和開庭等資料,該費用可以稅前扣除嗎?
[黃橡文]按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的,對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人,其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的,對方為個人的,以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。
主持人:有位網(wǎng)友提問,企業(yè)以前年未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,2018年以后該如何進行處理?
黃橡文:企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)主動沒有進行稅前扣除的,待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后,相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。
因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的,企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除,追補扣除年限不得超過5年。
稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證,企業(yè)已經(jīng)進行稅前扣除,企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照2018年28號公告第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后,相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則,該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除,也不得在以后年度追補扣除。
整理編輯:百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬偉華
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